جنبه‌های کیفری قانون مالیات بر ارزش افزوده

جنبه‌های کیفری قانون مالیات بر ارزش افزوده

قاسمی، حمید

1391

پایان‌نامه کارشناسی ارشد

دانشگاه آزاد اسلامی واحد تهران مرکزی

چکیده: منظور از جنبه‌های کیفری مالیات بر ارزش افزوده، جرائمی می‌باشد که پیرامون اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده، امکان وقوع دارند که مهم‌ترین آنها عبارتند از: جعل، کلاهبرداری، فرار و تقلب مالیاتی.فرار و تقلب مالیاتی از جمله شایع‌ترین جرائم ارتکابی در ارزش افزوده به شمار می‌رود که غالبا همراه با ارتکاب جرائمی نظیر جعل و استفاده از اسناد و مدارک حسابداری مجعول می‌باشد. فرار و تقلب مالیاتی اگرچه در ایران جرم‌انگاری نگردیده است، لیکن رویه‌ی غالب بیشتر کشورهای پیشرفته بر جرم‌انگاری آن جرائم است. در حال حاضر، فرار و تقلب مالیاتی در ایران در حد یک انحراف (کج‌روی) باقی مانده است.جعل در مالیات بر ارزش افزوده هم به شکل مادی و هم به شکل مفادی صورت می‌گیرد. موضوع جعل در ارزش افزوده بیشتر راجع به اسناد و مدارک حسابداری و همچنین دفاتر روزنامه و کل می‌باشد. جعل مادی ابتدا در اسناد و مدارک حسابداری صورت گرفته و سپس به دفاتر روزنامه و کل منتقل می‌شود. جعل مفادی نیز به صورت قلب ماهیت حساب‌ها می‌باشد. گاهی موضوع جعل در ارزش افزوده فاکتورهای فروش و همچنین گواهینامه‌های مجعول می‌باشد که از طرف شرکت‌های صوری صادر می‌شوند.اما کلاهبرداری در ارزش افزوده غالبا به سه طریق صورت می‌گیرد: 1) گاهی شرکت‌های صوری با ارائه گواهینامه‌های مربوط به ارزش افزوده - که از سوی ادارات امور مالیاتی صادر می‌شود - مودیان را فریب داده و از آنان کلاهبرداری می‌کنند. 2) گاهی فعالان اقتصادی از مشتریان خود به بهانه‌ی مشمولیت در این نظام مالیاتی، مالیات و عوارض دریافت می‌کنند، لیکن آن را به حساب سازمان واریز نمی‌کنند. 3) گاهی مودیان، با استفاده از اسناد و مدارک حسابداری مجعول درخواست استرداد بیش از میزان واقعی بستانکاری (اعتبار) مالیاتی خود را دارند.